以終為始，問題源頭就在經營結果裡

從幼年時期的懵懂、求學階段的好奇，再到發現理論後的曙光，政大會計系講座教授吳安妮耗時三十餘年淬煉出的作業價值管理（AVM），已經成為一套兼具理論基礎與實務需求的堅實架構，其中，最重要的精髓就是AVM中的四大模組——資源模組、作業中心模組、作業模組、價值標的模組（圖3-1）。

模組一「資源模組」，指的是企業投入製造或服務時，運用了多少資源，也就是花了多少費用。

模組二「作業中心模組」，則是找出這些費用是哪個部門或哪些作業執行者（人員、機台或資訊系統）花費的，這樣就可以清楚了解部門或作業執行者可運用的正常產能情況，進而計算出每項作業的標準成本。

然而，標準成本與實際成本通常會有差距，此時便可透過第三項的「作業模組」，找出實際成本，再與模組二的標準成本比較，就能進一步了解產能到底是「超用」或是「剩餘」。

值得一提的是，作業模組最大的特色，是包括五大作業屬性：品質、性能、附加價值、顧客服務及ESG屬性，進而得以使成本管理與品質、性能、附加價值、顧客服務及ESG管理結合一體。

至於第四項「價值標的模組」，則是強調產品或服務產生的「價值估算」，亦即作業是為哪項產品或哪些客戶產生了多少貢獻，以及創造了多少短期...